Меню
ГоловнаЕлементи та обладнання

Як враховується економія при придбанні МПЗ. Як правильно вести облік матеріально-виробничих запасів: основні засади та бухгалтерські аспекти. Облік товарних запасів

Матеріально виробничі запасипідприємства- Це оборотні активи, задіяні у виробничому та управлінському циклі. Тобто це майно, використовуване для готової продукції.

Облік матеріально-виробничих запасів ПБО 5/01. Становище

Положення про облік матеріально виробничих запасів було затверджено наказом Міністерства фінансів РФ (№44н від 9 червня 2001). Це положення встановлює принципи бухгалтерського обліку (ПБО 5/01) матеріально виробничих запасів для підприємства.

Класифікація матеріально-виробничих запасів підприємства

До матеріально-виробничих запасів відносять такі види активів підприємства:

  • сировину та матеріали, що використовуються у виробництві;
  • товари, призначені для продажу, надання послуг або задіяні в управлінських потребах;
  • готова продукція, що пройшла весь виробничий цикл;
  • товари, придбані в інших організацій (юридичних осіб).

Слід зазначити, що положення ПБО 5/01 не застосовується для врахування незавершеного провадження.

Одиниця обліку матеріально-виробничих запасіввстановлюється індивідуально кожному підприємстві. Метою обліку – максимально достовірне відображення інформації про стан матеріально-виробничих запасів підприємства та здійснення контролю за їх переміщенням (придбання/вибуття).

Одиниця обліку матеріально-виробничих запасів

Оцінка матеріально-виробничих запасів

Матеріально-виробничі запаси (МПЗ) необхідно враховувати за їхньою фактичною собівартістю.

Фактична собівартість запасів для придбання МПЗ– розмір витрат підприємства на купівлю МПЗ без урахування ПДВ, мит та зборів, акцизів на окремі види товарів/послуг. У бухгалтерському обліку враховують такі види витрат за придбання матеріально виробничих запасів.

Слід зазначити, що з розрахунку фактичних витрат за придбання матеріально виробничих запасів не враховуються загальногосподарські витрати.

Фактична собівартість запасів під час виготовлення – обсяг витрат підприємства під час виробництва МПЗ.

Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів внесених до статутного капіталу – визначається на основі оцінки власниками підприємства.

p align="justify"> Фактична собівартість матеріально виробничих запасів при даруванні - оцінюється на основі ринкової вартості на дату обліку.

p align="justify"> Фактична собівартість матеріально виробничих запасів за договорами оплати не грошовими коштами - оцінка вартості переданих активів за цінами аналогічних видів активів.

Фактична собівартість придбаних іноземних матеріально виробничих запасів – визначається з розрахунку їх вартості за валютним курсом ЦБ РФ на дату обліку МПЗ.

Методи оцінки матеріально-виробничих запасів з ПБО 5/01

В облік матеріально-виробничих запасів виділяють такі методи оцінки:

  • за середньозваженою ціною за одиницю матеріалу;
  • за собівартістю кожної одиниці;
  • метод ФІФО (за вартістю перших закупівель);

Оцінка середньої собівартості- Розрахунок середньої ціни вартості матеріалів шляхом поділу всієї вартості на кількість. Такий спосіб обліку використовують, коли важко оцінити собівартість окремо взятого запасу.

Оцінка за собівартістю одиниці- Оцінка собівартості кожної одиниці запасів. Цей метод використовується для особливо дорогих матеріалів, наприклад, дорогоцінні метали.

Оцінка методом ФІФО- Облік матеріалів, які були отримані першими для виробництва.

У бухгалтерському балансі наприкінці звітний період матеріально виробничі запаси відбиваються відповідно до прийнятим методом обліку.

МПЗ – деяка частина майнаа, яка використовується:

  • у виробництві всіх видів продукції, при наданні різних послуг та виконанні робіт, призначених для подальшої реалізації;
  • для управлінських основних потреб компанії.

До виробничих матеріалів відносяться саме ті активи, термін служби яких менший за рік.

Оборотні активи:

  • Готова продукція - Це кінцевий основний результат процесу виробництва, що пройшов обробку, наділений якісними та технічними характеристиками, що відповідають умовам договору та призначений для подальшої реалізації.
  • Матеріали- МПЗ, повністю та без залишку споживані при виробництві, що повністю переносять свою вартість на вартість послуг, робіт, готової продукції.
  • Товари – МПЗ, які купують інші компаніїабо фізичних осібдля подальшого продажу.

Вести облік матеріально-виробничих запасів необхідний:

  • систематичного контролю за цілісністю матеріальних активіву місцях їхнього складування протягом усього виробничого процесу;
  • своєчасного відображення операцій у звітності підприємства,безпосередньо пов'язаних з рухом певних матеріальних цінностей, виявлення та відображення витрат, безпосередньо пов'язаних з їх виробництвом, визначення фактичної собівартості використовуваних матеріалівта залишків у місцях складування та за статтями балансу;
  • постійного контролю за дотриманням встановлених на конкретному підприємстві норм запасів;
  • здійснення необхідних розрахунків із постачальниками, повного контролю над матеріалами, які ще в дорозі.

Під час ведення обліку дуже важливо, щоб документи утримувалися гаразд. До Як правильно зшивати документи, ви можете дізнатися з цієї .

Як класифікується цей запас?

За видом власності:

  • цінні активи, що знаходяться в особистому володінні підприємства;
  • цінні активи, що зберігаються в організації, але не належать їй, що враховуються за балансом.

Залежно від місця, яке вони займаютьу виробничому процесі:

  • матеріали допоміжні;
  • паливо;
  • різні матеріали та сировина;
  • тара;
  • запчастини;
  • придбані різні напівфабрикати.

По порядку застосування:

  • цінні активи, задіяні у виробництві;
  • цінні активи, призначені для реалізації ( товари, готова продукція);
  • цінні активи як кошти праці.

МПЗ у бухгалтерському обліку оцінюються виходячи з фактичної собівартості.

Собівартість фактична визначається шляхом підсумовування двох елементів:

  • вартості, за яку було придбано МПЗ;
  • витрати на заготівлюта транспортування (ТЗР).

До ТЗР відносяться витрати на перевезення,доставку матеріалів до місця зберігання, виплати відсотків фірмам-постачальникамза комерційні позики та винагороди посередникам компанії.
Реальна собівартість залежить від цього, як МПЗ надійшли до організації.


Думаєте, як саме оформити бізнес? Прочитайте посилання.

Надходження МПЗ

  • Придбання згідно з договором купівлі/продажу. При такому варіанті собівартість включає ТЗР і вартість згідно з договором.
  • Внесення до статутного капіталу компанії. В цьому випадку собівартість МПЗ визначається засновниками підприємства.
  • Передача у безоплатне користування.

Об'єктивна собівартість визначається згідно з ринковими розцінками на дату надходження активів.

  • Виготовлення у самій компанії. Об'єктивна собівартість у разі розраховується шляхом підсумовування всіх витрат, витрачених у процесі виробництва.

До фактичної собівартості ПДВ не входить.

МПЗ: облік на рахунках балансу підприємства

Для обліку МПЗ використовуються синтетичні рахунки, такі як:

  • Матеріали – 10 та субрахунки;
  • Тварини, що перебувають у відгодівлі – 11;
  • Придбання активів та їх заготівля – 15;
  • Відхилення у цінності активів – 16;
  • Товари – 41;
  • Готова продукція – 43.

Рахунки за балансом:

  • МПЗ, прийняті на зберігання – 002;
  • Матеріали на переробку – 003;
  • Товари на комісії – 004.

При виході ринку будь-якої компанії дуже важливий товарний знак. Як зареєструвати товарний знак – читайте.

Види первинної звітності

Облік МПЗ здійснюється на підставі первинної документації, До якої відносяться:

  • довіреності;
  • прибуткові ордери;
  • акти приймання-передачі;
  • вимоги;
  • накладні на переміщення всередині підприємства та відпустку;
  • картки облікуна складі;
  • облікові відомості.

Прийняття МПЗ на баланс підприємства

ПБО 5/01 – виробничі запаси завжди зараховуються на баланс підприємства за собівартістю фактичною.

Об'єктивною собівартістю МПЗ, придбаних за гроші, визнається величина фактичних витрат підприємства на придбання без урахування ПДВ та інших податків.

Фактичними Витратами на закупівлю МПЗ можуть бути:

  • суми, що сплачуються на підставі угодина поставку;
  • витрати, спрямовані на оплату консультаційних та необхідних інформаційних послуг,пов'язаних із закупівлею МПЗ;
  • митні внески та інші платежі;
  • невідшкодовані податкові виплати, що сплачуються у зв'язку з купівлею одиниціМПЗ;
  • винагороди посередникам;
  • витрати на своєчасну заготівлю та надійну доставкузапасів до місця їх застосування та страховку;
  • інші витрати, пов'язані з покупкою МПЗ

Як відображаються у балансі підприємства дані про МПЗ?

Коли складається проведення, відомості про виробничі основні запаси(Залишок активів на кінець звітного періоду) у балансі організації відображаються у відповідній статті – Запаси.


Приклад бухгалтерських проводок

Матеріали надійшли на склад підприємства від компанії-постачальника:
За дебетом – 10, за Кредитом – 60, сума 200.000

За Дебетом – 19, за Кредитом – 60, сума 36.00

Було враховано витрати транспортної компаніїна перевезення виробничих матеріалів.

За Дебетом – 10, за Кредитом – 60, сума 4.000

З розрахункового рахунку здійснили оплату постачальникам за матеріали.

За Дебетом – 60, за Кредитом – 51, сума 236.000

Собівартість матеріалу - 204.000 ( враховуємо на рахунку Матеріали – 10).

Матеріали – 10. Активний рахунок. По Д - надходження матеріалів. По К – їхнє писання.

Грамотний облік МПЗ дозволить контролювати витрати підприємства, пов'язані з їх придбанням, а також розрахунок із постачальниками та організаціями-посередниками.

Своєчасне виявлення недостачіабо перевитрати - запорука успішного бізнесу.

При складанні бухгалтерських звітів потрібно знати багато речей. Щоб дізнатися, що таке первинна документація в бухгалтерії – натисніть .

Щоб дізнатися більше про облік матеріально-виробничих запасів, дивіться запис вебінару:

Для обліку МПЗ у бухгалтерському обліку застосовують такі синтетичні рахунки:

* 10 «Матеріали»;

* 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»;

* 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей»;

* 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»;

* 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»;

* 41 «Товари»;

* 43 «Готова продукція»;

* Забалансові рахунки:

002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання»,

003 "Матеріали, прийняті в переробку",

004 «Товари, прийняті на комісію»,

- «Спеціальне оснащення, яке передано в експлуатацію».

На малих підприємствах всі виробничі запаси можна враховувати однією синтетичному рахунку 10 «Матеріали». Рахунок 10 «Матеріали» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сировини, матеріалів, палива, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, тари тощо. цінностей організації (зокрема що у шляху і переробки).

Матеріали враховуються на рахунку 10 "Матеріали" за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або обліковими цінами. Організації, зайняті виробництвом сільськогосподарської продукції, продукцію власного виробництва звітного року, яка відображається на рахунку 10 «Матеріали», протягом цього року (до складання річної звітної калькуляції) враховують за плановою собівартістю. Після складання річної звітної калькуляції планова собівартість матеріалів коригується до фактичної собівартості.

До рахунку 10 "Матеріали" можуть бути відкриті наступні субрахунки, передбачені в "Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності":

1. «Сировина та матеріали»

2. «Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі»

3. «Паливо»

4. «Тара та тарні матеріали»

5. «Запасні частини»

6. «Інші матеріали»

7. "Матеріали, передані в переробку на бік"

8. «Будівельні матеріали»

9. «Інвентар та господарське приладдя» та ін.

10. «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі»

11. «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації».

На субрахунку 10-1 «Сировина та матеріали»враховується наявність і рух: сировини та основних матеріалів, що входять до складу продукції, що виробляється, утворюючи її основу, або є необхідними компонентами при її виготовленні; допоміжних матеріалів, що беруть участь у виробництві продукції або споживаються для господарських потреб, технічних цілей, сприяння виробничому процесу; сільськогосподарської продукції, заготовленої на переробку, тощо.

На субрахунку 10-2 «Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі»враховується наявність та рух покупних напівфабрикатів, готових комплектуючих виробів, які придбаваються для комплектування продукції, що вимагаються, які вимагають витрат на їх обробку або складання.

На субрахунку 10-3 «Паливо»враховується наявність та рух нафтопродуктів (нафта, дизельне паливо, гас, бензин та ін.) та мастильних матеріалів, призначених для експлуатації транспортних засобів, технологічних потреб виробництва, вироблення енергії та опалення, твердого (вугілля, торф, дрова та ін.) та газоподібного палива.

На субрахунку 10-4 «Тара та тарні матеріали»ведеться облік наявності та руху всіх видів тари (крім використовуваної як господарський інвентар), а також матеріалів та деталей, призначених для виготовлення тари та її ремонту (деталі для складання ящиків, бочкова клепка, залізо обручне та ін.)

На субрахунку 10-5 «Запасні частини»враховується наявність та рух придбаних або виготовлених для потреб основної діяльності запасних частин, призначених для ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів, а також автомобільних шин у запасі та обороті. Тут же враховується рух обмінного фонду повнокомплектних машин, обладнання, двигунів, вузлів агрегатів, що створюється у ремонтних підрозділах організації, на технічних обмінних пунктах та ремонтних заводах.

На субрахунку 10-6 «Інші матеріали»враховується наявність та рух відходів виробництва (обрубки, обрізки, стружка тощо); невиправного шлюбу; матеріальних цінностей, отриманих від вибуття основних засобів, які не можуть бути використані як матеріали, паливо чи запасні частини в цій організації (металобрухт, утильсировина); зношених шин та утильної гуми тощо.

На субрахунку 10-7 "Матеріали, передані в переробку на бік"враховується рух матеріалів, переданих у переробку на сторону, вартість яких у подальшому включається до витрат на виробництво отриманих із них виробів.

На субрахунку 10-8 «Будівельні матеріали»враховуються наявність та рух матеріалів, що використовуються безпосередньо в процесі будівельних та монтажних робіт, для виготовлення будівельних деталей, для відшкодування та оздоблення конструкцій та частин будівель та споруд, будівельні конструкції та деталі, а також інші матеріальні цінності, необхідні для потреб будівництва (вибухові речовини та і т.д.).

На субрахунку 10-9 «Інвентар та господарське приладдя»ведеться облік наявності та руху інвентарю, інструментів, господарського приладдя та інших засобів праці, які включаються до складу коштів у обороті.

На субрахунку 10-10 «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі»враховують надходження спеціального оснащення та спеціального одягу.

На субрахунку 10-11 «Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації»враховується надходження та наявність спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнаннята спеціального одягу в експлуатацію (при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг, для управлінських потреб організації). За кредитом субрахунку 10-11 відображається погашення (перенесення) вартості спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу на собівартість продукції (робіт, послуг) у кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат, а списання залишкової вартості об'єктів за їх дострокового вибуття у кореспонденції з дебетом рахунку обліку інших доходів та витрат.

Рахунки 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»
та 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»використовуються організацією у разі, оприбуткування матеріалів ведеться за фактичними, а, по обліковими цінами. Крім того, на цих рахунках можна вести облік ТЗР, не включених у вартість матеріалів. Використання даних рахунків обліку МПЗ і ТЗР обов'язково відбивається в облікової політики організації.

Якщо облік матеріалів ведеться за планово-обліковими цінами з використанням рахунків 15 та 16, то при відображенні залишків матеріалів у бухгалтерському балансі слід керуватися пунктом 25 Методичних рекомендаційпро порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 28 липня 2000 №60н.

Дебетове сальдо за рахунком 16 додається до вартості залишків МПЗ, відображених за відповідними статтями групи статей "Запаси". Якщо сальдо за рахунком 16 кредитове, то відповідна сума віднімається від вартості залишків МПЗ. Отже, у бухгалтерському балансі відбивається фактична собівартість залишків МПЗ, незалежно від цього, як ведеться їх облік - за фактичної собівартості чи за планово-обліковими цінами.

Рахунок 43 «Готова продукція»призначений для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції. Цей рахунок використовується організаціями, які здійснюють промислову, сільськогосподарську та іншу виробничу діяльність.

Готові вироби, придбані для комплектації (вартість яких не включається до собівартості продукції організації) або як товари для продажу, враховуються на рахунку 41 «Товари». Вартість виконаних робіт та наданих послуг на рахунку 43 «Готова продукція» не відображається, а фактичні витрати з них у міру продажу списуються з рахунків обліку витрат на виробництво на рахунок 90 «Продажі».

Створення резерву зниження вартості МПЗ.

Матеріально-виробничі запаси, на які протягом звітного року ринкова ціна знизилася або вони морально застаріли або повністю або частково втратили свої первісні якості, відображаються у бухгалтерському балансі на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю з урахуванням фізичного стану запасів.

Зниження вартості МПЗ відображається у бухгалтерському обліку у вигляді нарахування резерву під зниження вартості матеріальних цінностей.

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей утворюється за рахунок фінансових результатів організації на величину різниці між поточною ринковою вартістю та фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, якщо остання вище за поточну ринкову вартість.

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей створюється з кожної одиниці МПЗ, прийнятої в бухгалтерському обліку. Допускається створення резервів під зниження вартості матеріальних цінностей з окремих видів (груп) аналогічних чи пов'язаних МПЗ. Не допускається створення резервів під зниження вартості матеріальних цінностей за такими укрупненими групами (видами) МПЗ, як основні матеріали, допоміжні матеріали, готова продукція, товари тощо.

Розрахунок поточної ринкової вартості МПЗ провадиться організацією на основі інформації, доступної до дати підписання бухгалтерської звітності. Організацією має бути забезпечене підтвердження розрахунку поточної ринкової вартості матеріально-виробничих запасів.

Врахування інформації про резерви під відхилення вартості МПЗ ведеться на пасивному рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей».

Освіта резерву під зниження вартості матеріальних цінностей відображається в обліку за кредитом рахунка 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» та дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати». У наступному звітному періоді в міру списання матеріальних цінностей, за якими було утворено резерв, зарезервована сума відновлюється: в обліку робиться запис за дебетом рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» та кредитом рахунку 91 «Інші доходи та витрати». Аналогічна запис робиться у разі підвищення ринкової вартості матеріальних цінностей, якими раніше було створено відповідні резерви.

Аналітичний облік за рахунком 14 ведеться за кожним резервом.

Таким чином, очевидно, що ПБО 5/01 не передбачає прямої переоцінки матеріальних цінностей. Різниця у цінах має компенсуватися шляхом створення відповідних резервів під зниження вартості матеріальних цінностей.

Безпосередньо суми зниження вартості матеріальних цінностей повинні ставитись на фінансові результати організації без відображення на рахунку 14.

Рахунок 10 «Матеріали»призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сировини, матеріалів, палива, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, тари та інших подібних цінностей організації (у тому числі що знаходяться в дорозі та переробці). Таким чином, на рахунку 10 "Матеріали" враховується частина матеріально-виробничих запасів, призначених для виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг), призначеної для продажу або для управлінських потреб організації. Субрахунки до цього рахунку відкриваються за видами цих матеріально-виробничих запасів. Аналітичний облік за рахунком 10 «Матеріали» ведеться за місцями зберігання матеріалів та окремими їх найменуваннями (видами, сортами, розмірами тощо).

Рахунок 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух молодняку ​​тварин; дорослих тварин, що знаходяться на відгодівлі та в нагулі; птахи; звірів; кролів; сімей бджіл; дорослої худоби, вибракованої з основного стада на продаж (без постановки на відгодівлю); худоби, прийнятої від населення на продаж. Витрати на вирощування або відгодівлю зазначених тварин враховуються на рахунку 20 «Основне виробництво» або 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».

Рахунок 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей"призначений для узагальнення інформації про резерви під відхилення вартості сировини, матеріалів, палива та інших цінностей, що враховуються на рахунках бухгалтерського обліку, від ринкової вартості.

Цей рахунок застосовується також узагальнення інформації про резерви під зниження вартості інших коштів у обороті: незавершеного виробництва, готової продукції, товарів тощо. п. Аналітичний облік за рахунком 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» ведеться за кожним резервом.

Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»призначений для узагальнення інформації про заготівлі та придбання матеріально-виробничих запасів, що належать до коштів у обороті. Залишок за рахунком 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» на кінець місяця показує наявність матеріально-виробничих запасів у дорозі.

Рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»призначений для узагальнення інформації про різниці у вартості придбаних матеріально-виробничих запасів, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі) та облікових цін, а також даних, що характеризують сумові різниці. Аналітичний облік за рахунком 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» ведеться за групами матеріально-виробничих запасів з приблизно однаковим рівнем цих відхилень.

Рахунок 41 «Товари»призначений для узагальнення інформації про наявність та рух товарно-матеріальних цінностей, придбаних як товари для продажу. Цей рахунок використовується в основному організаціями, які здійснюють торговельну діяльність, а також організаціями, які надають послуги комунального харчування. В організаціях, які здійснюють промислову та іншу виробничу діяльність, рахунок 41 «Товари» застосовується у випадках, коли будь-які вироби, матеріали, продукти купуються спеціально для продажу або коли вартість готових виробів, що купуються для комплектації, не включається до собівартості проданої продукції, а підлягає відшкодуванню покупцями окремо. Аналітичний облік за рахунком 41 «Товари» ведеться за відповідальними особами, найменуваннями (сортами, партіями, стосами), а в необхідних випадках - і за місцями зберігання товарів.

Рахунок 43 «Готова продукція»призначений для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції. Цей рахунок використовується організаціями, які здійснюють промислову, сільськогосподарську та іншу виробничу діяльність. Аналітичний облік за рахунком 43 «Готова продукція» ведеться за місцями зберігання та окремими видами готової продукції.

Рахунок 45 «Товари відвантажені»призначений для узагальнення інформації про наявність та рух відвантаженої продукції (товарів), виручка від продажу якої певний час не може бути визнана у бухгалтерському обліку (наприклад, під час експорту продукції). На цьому рахунку також враховуються готові вироби, передані іншим організаціям для продажу на комісійних засадах. Аналітичний облік за рахунком 45 «Товари відвантажені» ведеться за місцями знаходження та окремими видами відвантаженої продукції (товарів).

Є активами, що використовуються як сировина, матеріали тощо. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг), які купуються безпосередньо для перепродажу, а також використовуються для управлінських потреб організації.
Порядок бухгалтерського обліку МПЗ регулюється Положенням з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБО 5/01 (утв. наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н; далі - ПБО 5/01).
У бухгалтерському балансі запаси обліковуються за рядком 211 "Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності".
В обліку МПЗ позначаються на рахунку 10 "Матеріали".
До рахунку 10 можуть бути відкриті субрахунки:
- 1 "Сировина і матеріали". На даному субрахунку враховується наявність і рух сировини і матеріалів, що входять до складу продукції, що виробляється, утворюючи її основу, або є необхідними компонентами при її виготовленні;
- 2 "Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби". На ньому враховується наявність і рух покупних напівфабрикатів, готових комплектуючих виробів, що купуються для складання продукції, що вимагають витрат на їх обробку. Вироби, придбані для комплектації, вартість яких не входить у собівартість продукції, враховуються на рахунку 41 "Товари";
- 3 "Паливо". Тут фіксується наявність та рух нафтопродуктів (нафта, дизельне паливо, гас, бензин та ін.) та мастильних матеріалів, призначених для експлуатації транспортних засобів, технологічних потреб виробництва, вироблення енергії та опалення, твердого (вугілля, торф, дрова та ін.) та газоподібного палива;
- 4 "Тара та тарні матеріали". Субрахунок призначений для обліку наявності та руху всіх видів тари (крім використовуваної як господарський інвентар), а також матеріалів та деталей, необхідних при виготовленні тари та її ремонту (деталі для складання ящиків, бочкова клепка, залізо обручне та ін.). Організації, які здійснюють торговельну діяльність, враховують тару під товарами та тару порожню на рахунку 41;
- 5 "Запасні частини". Субрахунок використовується для обліку наявності та руху придбаних або виготовлених для потреб основної діяльності запасних частин, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів тощо, а також автомобільних шин у запасі та обороті. Тут же враховується рух обмінного фонду повнокомплектних машин, обладнання, двигунів, вузлів, агрегатів, що створюється у ремонтних підрозділах організацій, на технічних обмінних пунктах та ремонтних заводах. Автомобільні шини (покришка, камера та ободна стрічка), що знаходяться на колесах та в запасі при транспортному засобі, що включаються до його первісної вартості, входять до складу основних засобів;
- 6 "Інші матеріали". На ньому ведуть облік відходів виробництва (обрубки, обрізки, стружка тощо); невиправного шлюбу; матеріальних цінностей, отриманих від вибуття основних засобів, які не можуть бути використані як матеріали, паливо чи запасні частини в цій організації (металобрухт, утильсировина); зношених шин та утильної гуми тощо. Відходи виробництва та вторинні матеріальні цінності, що використовуються як тверде паливо, враховуються на субрахунку 3 "Паливо";
- 7 "Матеріали, передані у переробку на бік". Мова йде про ті матеріали, вартість яких у подальшому включається у витрати на виробництво отриманих з них виробів. Витрати з переробки матеріалів, оплачені стороннім організаціям та особам, відносяться безпосередньо до дебету рахунків, на яких враховуються вироби, отримані з переробки;
- 8 "Будівельні матеріали". Цей субрахунок використовується організаціями-забудовниками. На ньому враховуються наявність та обіг матеріалів, необхідних безпосередньо для процесу будівельних та монтажних робіт, виготовлення будівельних деталей, зведення та оздоблення конструкцій та частин будівель та споруд, а також інші матеріальні цінності, необхідні для будівництва;
- 9 "Інвентар та господарське приладдя". Субрахунок враховує наявність та рух інвентарю, інструментів, господарського приладдя;
- 10 "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі". Субрахунок призначений для обліку надходження, наявності та руху спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу, що знаходиться на складах організації або в інших місцях зберігання.
- 11 "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації". На субрахунку враховується надходження та наявність спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу в експлуатацію (при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг для управлінських потреб організації). За кредитом субрахунку 11 відображається погашення (перенесення) вартості спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу на собівартість продукції (робіт, послуг) у кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат, а списання залишкової вартості об'єктів за їх дострокового вибуття - у кореспонденції з дебетом рахунку обліку інших доходів та витрат.
Аналітичний облік за рахунком 10 ведеться за місцями зберігання матеріалів та окремими їх найменуваннями (видами, сортами, розмірами тощо).
Фактична собівартість матеріалівскладається з усіх витрат, пов'язаних з їх придбанням, за винятком податку на додану вартість (ПДВ) та інших відшкодованих податків (крім випадків, передбачених законодавством) Російської Федерації). До таких витрат належать:
- Суми, що сплачуються постачальнику матеріалів;
- Витрати на інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;
- Мита, нараховані при ввезенні на територію Росії;
- Винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбано матеріально-виробничі запаси;
- витрати на заготівлю та доставку матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування;
- витрати на утримання заготівельно-складського підрозділу організації, витрати на послуги транспорту з доставки матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну матеріально-виробничих запасів, встановлену договором;
- витрати на оплату відсотків за банківськими кредитами, отриманими для купівлі матеріалів та нарахованими до моменту їх оприбуткування;
- витрати на доведення матеріально-виробничих запасів до стану, в якому вони придатні до використання в запланованих цілях (наприклад, на їх підробіток, сортування, фасування, поліпшення технічних характеристик);
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані із придбанням матеріально-виробничих запасів.
Залежно від способу придбання матеріально-виробничих запасів формується їхня первісна вартість. Наприклад, вони можуть бути оплачені за готівковий та безготівковий розрахунок, виготовлені силами самого підприємства, отримані в рахунок вкладу у статутний капітал або безоплатно, придбані в рамках бартерних операцій, оприбутковані внаслідок демонтажу обладнання.
Початкова вартість матеріалів, придбаних за плату, формується з усіх витрат за їх придбання. До неї можуть входити й загальногосподарські витрати (наприклад, оплата відрядження співробітника, спрямованого на укладання договору чи супроводу вантажу під час його доставки).

Приклад 1 . Організація придбала матеріали вартістю 4720000 руб. (У тому числі ПДВ - 720 000 руб.). Послуги посередницької фірми становлять 177 000 руб. (У тому числі ПДВ - 27 000 руб.). За доставку матеріалів до складу транспортної організації було сплачено 118 000 руб. (У тому числі ПДВ - 18 000 руб.).

Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки" - відображена оплата матеріалів - 4720000 руб.;
Дебет 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" Кредит 60 - враховано ПДВ за матеріалами - 720 000 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - оприбутковані матеріали - 4 000 000 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 - відбито оплата посередницьких послуг - 177 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - враховано ПДВ з посередницьких послуг - 27 000 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 – списані витрати на посередницькі послуги з придбання матеріалів – 150 000 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 - відбито оплату доставки - 118 000 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - Витрати доставку матеріалів списані збільшення їх вартості - 100 000 крб.;
Дебет 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрахунок "ПДВ", Кредит 19 - прийнятий до відрахування ПДВ з витрат на придбання матеріалів - 765 000 руб. (720000 + 27000 + 18000).
Таким чином, з розрахункового рахунку підприємства були сплачені матеріали на загальну суму 5015000 руб. (4720000 + 177000 + 118000). матеріалів становить 4250000 руб. (4000000 + 150000 + 100000).

Якщо організація отримала право власності на матеріали (тобто до бухгалтерії надійшли документи від постачальників), але на склад самі матеріали ще не доставлені, їх вартість формується на рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей". Дебетове сальдо з цього рахунку відображає фактичну вартість матеріалів, що перебувають у дорозі, яку також враховують за рядком 211 балансу.
До кредиту рахунку 15 у кореспонденції з рахунком 10 належить вартість фактично надійшли в організацію та оприбуткованих матеріально-виробничих запасів.
Залишок за рахунком 15 наприкінці місяця показує наявність матеріально-виробничих запасів у дорозі.
Матеріали можуть враховуватися не лише за фактичною собівартістю, а й за обліковими (плановими) цінами. Як правило, такий спосіб використовують ті організації, які мають різноманітну номенклатуру та велика кількістьМПЗ. Як облікова ціна може використовуватися фактична собівартість матеріалів за даними попереднього місяця. Їх вартість формують з використанням рахунків 15 та 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей".
Сума різниці у вартості придбаних матеріально-виробничих запасів, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі), та на облікових цінах списується з рахунку 15 на рахунок 16.

приклад 2. Організація придбала 1000 од. матеріалів. Вартість всієї партії за виставленим рахунком постачальником становить 2360000 руб. (У тому числі ПДВ - 360 000 руб.). Матеріали доставлялися до складу транспортною організацією, витрати якої з доставки склали 118 000 крб. (У тому числі ПДВ - 18 000 руб.). Відповідно до бухгалтерської облікової політики матеріали враховують за плановими цінами.
Операції з купівлі матеріалів відображаються записами:
Дебет 60 Кредит 51 - зафіксована оплата матеріалів - 2360000 руб.;

Дебет 15 Кредит 60 - відображена фактична собівартість матеріалів - 2000000 руб. (2360000 - 360000);
Дебет 60 Кредит 51 – зафіксована оплата доставки – 118 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - враховано ПДВ за витратами на доставку - 18000 руб.;
Дебет 15 Кредит 60 - відображені витрати на доставку матеріалів - 100 000 руб. (118 000 – 18 000);
Дебет 68, субрахунок "ПДВ", Кредит 19 - прийнятий до відрахування ПДВ з витрат на придбання матеріалів - 378 000 руб. (360000 + 18000).
Таким чином, з розрахункового рахунку підприємства були оплачені матеріали на загальну суму 2478000 руб. (2360000 + 118000).
Фактична собівартість одиниці матеріалів становить 2100 руб. (2 000 000 + 100 000): 1000.
Розглянемо ситуацію N 1 "Планова собівартість нижче фактичної", за якої планова ціна 1 од. матеріалів складає 2000 руб.

2000 руб. x 1000 = 2000000 руб.
Різниця між фактичною та плановою ціною матеріалів складе 100 000 руб. (2100000 - 2000000).
При відображенні вартості матеріалів та відхилень планової ціни від фактичної роблять записи:



Розглянемо ситуацію N 2 "Планова собівартість вища за фактичну", планова ціна 1 од. матеріалів складає 2200 руб.
Вартість партії за обліковими цінами дорівнює:
2200 руб. x 1000 = 2200000 руб.
Різниця між плановою та фактичною ціною матеріалів складе 100 000 руб. (2200000 - 2100000).
Вартість матеріалів та відхилень планової ціни від фактичної відображають проводками:
Дебет 10 Кредит 15 - оприбутковані матеріали за обліковими цінами - 2000000 руб.;
Дебет 16 Кредит 15 - враховано відхилення між плановою та фактичною вартістю - 100 000 руб.
Дебетове сальдо за рахунками 10 та 16 враховується за рядком 211 балансу.

Цінності, відповідні всім ознакам основного кошти, вартістю трохи більше 20 000 крб. можуть бути враховані у складі МПЗ. Подібне відображення в обліку - право, а чи не обов'язок організації, тобто. пріоритети, наприклад, вартістю 15 000 руб. можуть бути враховані як у складі основних засобів, і у складі МПЗ. Але таке становище закріплюється у бухгалтерській обліковій політиці.
Імпорт матеріалів - дуже поширений спосіб придбання МПЗ, тому вартість матеріалів може бути виражена в умовних грошових одиницях або іноземній валюті. У зв'язку з тим, що курси іноземних валют, що діють на день оприбуткування матеріалів та на день оплати можуть відрізнятися, у бухгалтерському обліку виникають курсові різниці. На вартість матеріалів вони не впливають, їх відображають у складі інших доходів (позитивних) або витрат (негативних).

Приклад 3 . З імпортного договору організація купує в іноземного постачальника МПЗ загальну суму 30 000 дол. США. Право власності на матеріали переходить до організації на дату перетину кордону Російської Федерації, яка визначається за датою оформлення вантажної митної декларації (ВМД) - 7 березня 2011 р. Курс долара, встановлений Банком Росії на цю дату, становить 28,1717 руб/дол.
Матеріали, що надійшли, оплачені 31 березня 2011 р. за курсом 28,4290 руб/дол.
У бухгалтерському обліку 7 березня 2011 р. ця операція відображається проведенням:
Дебет 10 Кредит 60, субрахунок "Розрахунки в іноземній валюті", - прийняті до обліку матеріали в рублях за курсом Банку Росії на дату оформлення ВМД - 845151 руб. (28,1717 руб/дол. x 30 000 дол.).
Оплата матеріалів 31 березня 2011 р. відображається такими записами:
Дебет 60, субрахунок "Розрахунки іноземній валюті", Кредит 52 " Валютні рахунки " - оплачені матеріали у рублях за курсом Банку Росії на дату оплати - 852 870 крб. (28,4290 руб/дол. x 30 000 дол.);
Дебет 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 2 "Інші витрати", Кредит 60, субрахунок "Розрахунки в іноземній валюті", - відображена негативна курсова різниця - 7719 руб. [(28,4290 руб/дол. – 28,1717 руб/дол.) x 30 000 дол.].

Існують ситуації, коли МПЗ купуються за договорами, вираженими в умовних грошових одиницях. Цивільний кодекс РФ (ДК РФ) не забороняє укладати такі договори, але вартість цих товарів має бути перерахована в рублі за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу або в іншому порядку за згодою сторін, тобто. організації можуть встановити інший курс валюти, відрізняється від офіційного (п. 2 ст. 317 ЦК України).
Аналогічна норма міститься у п. п. 4 - 6 Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" (ПБУ 3/2006) (утв. наказом Мінфіну Росії від 27.11.2006 N 154н).
Укладання договору поставки в умовних грошових одиницях чи іноземній валюті є його сторін однією з підприємницьких ризиків. Для покупця (платника грошових коштів) цей ризик виявляється у збільшенні курсу іноземної валютипо відношенню до рубля, для продавця (отримувача коштів), навпаки, ризик пов'язані з можливістю падіння курсу іноземної валюти.
Матеріально-виробничі запаси можуть також надходити від підзвітних осіб, які набувають їх за готівку. Для підтвердження здійснених витрат підзвітні особи мають надати документи, що фіксують факти:
- Оплати отриманих МПЗ із зазначенням вартості покупки. Такими документами можуть бути квитанції до прибутково-касових ордерів, чеки контрольно-касових машин, документи, прирівняні до бланків суворої звітності;
- Отримання зазначених запасів.
Як зазначалося, організація може власними силами створювати МПЗ. У такому разі їх фактичну собівартість включають усі витрати, пов'язані з виготовленням. Відповідно до п. 7 ПБО 5/01 фактична собівартість матеріально-виробничих запасів за її виготовленні самою організацією визначається з фактичних витрат, що з їх виробництвом. Облік і формування витрат за виробництво МПЗ здійснюється організацією гаразд, встановленому визначення собівартості відповідних видів продукції, що має бути зафіксований в облікової політики з бухгалтерського обліку організації.
До складу витрат при створенні нового МПЗ можуть бути, зокрема, включені: вартість використаних матеріалів та запчастин, зарплата працівників (включаючи страхові внески), що беруть участь у процесі виготовлення нового МПЗ, амортизація обладнання, яке використовувалося при цьому, загальногосподарські витрати тощо .
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, внесених рахунок вкладу статутний (складковий) капітал організації, визначається з їхньої грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше передбачено законодавством РФ.
Компанія-учасник (засновник), яка передала матеріали як вклад у статутний капітал, повинна відновити по ньому "вхідний" ПДВ, якщо раніше він приймався до відрахування. Організація, яка отримує вклад, має право списати суму податку в залік із бюджету. Як і за будь-яким іншим майном, внесеним у вигляді вкладу до статутного капіталу, її відображають за дебетом рахунка 19 у кореспонденції з рахунком 83 "Додатковий капітал".

Приклад 4 . Організація отримує партію матеріалів як вклад у статутний капітал. Вклад оцінений у 500 000 руб. Сума відновленого ПДВ у ньому становить 90 000 крб. На доставку матеріалів сторонньою організацією до складу було витрачено 11800 руб. (У тому числі ПДВ - 1800 руб.).

Дебет 75 "Розрахунки з засновниками" Кредит 80 "Статутний капітал" - відображена заборгованість засновника за вкладом у статутний капітал - 500 000 руб.;
Дебет 10 Кредит 75 - відображено вклад у статутний капітал - 500 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 83 - врахований ПДВ по партії матеріалів, відновлений стороною, що передає, - 90 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - враховано ПДВ за витратами на доставку матеріалів до складу – 800 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - оприбутковано витрати на доставку матеріалів до складу - 10 000 руб.;
Дебет 68, субрахунок "ПДВ", Кредит 19 - відображені ПДВ за витратами, пов'язаними з придбанням матеріалів, і сума податку, відновлена ​​передавальної стороною, прийняті до відрахування, - 91 800 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 - оплачені витрати на доставку матеріалів до складу - 11 800 руб.
Таким чином, фактична собівартість матеріалів за рядком 211 бухгалтерського балансу становитиме 510 000 руб. (500000 + 10000).

Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, одержаних організацією безоплатно, зокрема, за договором дарування, формується виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку, а також фактичних витрат організації на доставку МПЗ та приведення їх у стан, придатний для використання. Ринкова ціна розраховується як сума коштів, які організація могла б одержати від продажу цього активу. Якщо достовірно встановити її неможливо, підприємство має право звернутися до незалежних оцінювачів. Витрати на оплату їхніх послуг списують збільшення вартості МПЗ.

Приклад 5 . Організація безоплатно отримує партію матеріалів. Для визначення їхньої ринкової вартості залучено незалежного оцінювача. Витрати на оплату його послуг становлять 11800 руб. (В тому числі ПДВ - 1800 руб.) За висновком оцінювача ринкова вартість матеріалів дорівнює 600 000 руб. (без НДС).
Операції з безоплатного отримання матеріалів фіксуються такими проводками:
Дебет 10 Кредит 98 " Доходи майбутніх періодів " , субрахунок 2 " Безоплатні надходження " , - оприбутковані матеріали, отримані безоплатно, - 600 000 крб.;
Дебет 19 Кредит 60 - враховано ПДВ з послуг оцінювача - 1800 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - витрати послуг оцінювача списані збільшення вартості матеріалів - 10 000 крб.;
Дебет 68, субрахунок "ПДВ", Кредит 19 - прийнятий до відрахування ПДВ за витратами, пов'язаними з оцінкою матеріалів, - 1800 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 – оплачені послуги незалежного оцінювача – 11 800 руб.
Фактична собівартість матеріалів у балансі за рядком 211 становитиме 610 000 руб. (600000 + 10000).

При надходженні МПЗ по бартерудіють загальні правилаоцінки майна, отриманого рамках договору міни, тобто. фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, отриманих за договорами міни, визнаються вартість МПЗ, переданих або підлягають передачі організацією, а також фактичні витрати організації на доставку МПЗ та приведення їх у стан, придатний для використання. Вартість МПЗ, переданих чи підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин організація зазвичай визначає вартість аналогічних МПЗ. Особливістю укладення такого роду договору є те, що організація виступає водночас і продавцем, і покупцем.

Приклад 6 . Організація набуває партію матеріалів та в обмін на них передає іншій організації 200 од. товару. У своїй виробничої діяльностівона реалізує такий товар за ціною 11800 руб. за 1 од. (У тому числі ПДВ - 1800 руб.). Угода передбачається рівноцінною, собівартість 1 од. товару складає 8000 руб.
Загальна вартість товарів, переданих в обмін на матеріали, склала:
11800 руб. x 200 од. = 2360000 руб. (У тому числі ПДВ - 360 000 руб.).
Операції з відвантаження товарів та придбання матеріалів оформлюються такими записами:
Дебет 45 "Товари відвантажені" Кредит 41 - відображена вартість відвантаженого товару - 1600000 руб. (8000 x 200 од.);
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" Кредит 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка", - відображена виручка від реалізації товару на дату отримання матеріалів - 2360000 руб.;
Дебет 90, субрахунок 2 "Собівартість продажів", Кредит 45 - списана собівартість відвантажених товарів - 1600000 руб.;
Дебет 90, субрахунок 3 "ПДВ", Кредит 68, субрахунок "ПДВ", - нарахований ПДВ - 360 000 руб.;
Дебет 90, субрахунок 9 "Прибуток/збиток від продажу", Кредит 99 "Прибутки та збитки" - відображений фінансовий результат - 400 000 руб. (2360000 - 1600000 - 360000);
Дебет 19 Кредит 60 - враховано ПДВ за матеріалами – 360 000 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - відображені витрати на придбання матеріалів - 2000000 руб.;
Дебет 68, субрахунок "ПДВ", Кредит 19 - прийнятий до відрахування ПДВ за витратами на придбання матеріалів - 360 000 руб.;
Дебет 60 Кредит 62 - зарахована заборгованість за договором міни - 2360000 руб.

Якщо матеріально-виробничі запаси отримані до переходу права власності на них, МПЗ вважаються прийнятими на відповідальне зберігання та відбиваються відокремлено на позабалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання".
У процесі демонтажу чи ліквідації окремих об'єктів основних засобів підприємства можуть залишитися матеріали, придатні для подальшого використання чи реалізації. Їх приходять у тому порядку, як і за безоплатному отриманні (тобто. оцінка вартості виробляється за ринковою ціною, яка дорівнює можливої ​​виручці від продажу подібних цінностей). Відповідно до п. 9 ПБО 5/01 фактична собівартість МПЗ, отриманих організацією за договором дарування або безоплатно, а також тих, що залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
У процесі роботи організації матеріали вибувають внаслідок списання у виробництво, внаслідок розкрадання чи псування, внесення як вклад у статутний капітал сторонньої організації передачі безоплатно. У таких ситуаціях їх фактичну вартість списують одним із способів, передбачених п. 16 ПБО 5/01 (за винятком випадків списання внаслідок недостачі або псування понад норми природних втрат):
- за собівартістю кожної одиниці;
- за середньою собівартістю;
- за собівартістю перших за часом придбання МПЗ (ФІФЗ).
При цьому цінності, які використовуються на підприємстві особливому порядку(наприклад, дорогоцінні матеріали або каміння), повинні списуватися лише одним методом – за собівартістю кожної одиниці. Однак цим методом можуть скористатися і організації, що мають невелику номенклатуру матеріалів.
При другому способі визначається середня фактична собівартість однієї одиниці матеріалів, яку розраховують за такою формулою:

Середня вартість матеріалів = (Вартість матеріалів на початок місяця + Вартість матеріалів, що надійшли за місяць) / (Кількість матеріалів на початок місяця + Кількість матеріалів, що надійшли протягом місяця).

Вартість матеріалів, що підлягає списанню, визначають за такою формулою:

Вартість матеріалів, що списуються = Середня вартість матеріалів x Кількість матеріалів, що вибули протягом місяця.

Вартість залишку матеріалів на кінець місяця розраховують за такою формулою:

Вартість матеріалів, що залишилися = Середня вартість матеріалів x Кількість матеріалів, що залишилися на кінець місяця.

Подібні розрахунки робляться наприкінці кожного місяця. Допускається їх проводити і на кожну дату вибуття матеріалів (метод ковзної середньої первісної вартості). Конкретний період, після якого проводять такі розрахунки, встановлюють в обліковій політиці підприємства.

Приклад 7 . На початок місяця у будівельної організації було 10 000 шт. цеглини марки К-15 за ціною 30 руб. за один шт. (ціна умовна). Загальна вартість складає 300 000 руб. (30 руб/шт. x 10000 шт.). Протягом місяця організація придбала цеглу цієї марки двома партіями:
- 1-ша партія – 2000 шт. за ціною 36,58 руб/шт. (Вартість партії становить 73 160 руб., У тому числі ПДВ - 11 160 руб.);
- 2-а партія – 3000 шт. за ціною 40,12 руб/шт. (Вартість партії становить 120 360 руб., У тому числі ПДВ - 18 360 руб.).
Варіант N 1. Відповідно до облікової політики матеріали списуються за середньою собівартістю.
У бухгалтерському обліку ці операції відображаються такими записами:
Дебет 60 Кредит 51 - відображена оплата 1-ї партії - 73160 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - враховано "вхідний" ПДВ з 1-ї партії - 11160 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - оприбуткована 1-а партія цегли - 62 000 руб. (73160 - 11160);
Дебет 60 Кредит 51 - відображена оплата 2-ї партії - 120360 руб.;
Дебет 19, субрахунок 3 "ПДВ з придбаних матеріально-виробничих запасів", Кредит 60 - враховано "вхідний" ПДВ по 2-й партії - 18 360 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - оприбуткована 2-а партія цегли - 102 000 руб. (120360 - 18360);
Дебет 68, субрахунок "ПДВ", Кредит 19 - прийнятий до відрахування ПДВ - 29 520 руб. (11160 + 18360).
Цього ж місяця у будівництво було відпущено 11 тисяч цегли. Середня собівартість однієї цегли, розрахована на кінець місяця, становитиме:
(300 000 руб. + 62 000 руб. + 102 000 руб.) / (10 000 шт. + 2000 шт. + 3000 шт.) = 30,93 руб/шт.
Вартість МПЗ, списаних протягом місяця, дорівнює:
30,93 руб/шт. x 11000 шт. = 340 230 руб., що оформляється проводкою:
Дебет 20 "Основне виробництво" Кредит 10 - списана вартість цегли, відпущених на будівництво, - 340230 руб.
На кінець місяця в обліку організації будуть числитися цеглини в кількості 4000 шт. (10 000 + 2000 + 3000 - 11 000), які вартість становитиме 123 770 крб. (300 000 + 62 000 + 102 060 – 340 230).
З використанням методу ФІФО спочатку списують ті матеріали, які у залишках початку місяці. Якщо їх виявляється недостатньо, то матеріали, що надійшли першими, тощо.
Варіант N 2. Обліковою політикою передбачено використання методу ФІФЗ. Спочатку списуються цегла, що числиться на початок місяця в кількості 10 000 шт., Потім цегла 1-ї партії в кількості 1000 шт. У результаті на кінець місяця залишиться 1000 прим. з 1-ї партії та 3000 шт. з 2-ї партії.
Вартість матеріалів, що списуються, складе 331 000 руб. (300 000 + 31 000), що оформляється бухгалтерським проведенням:
Дебет 20 Кредит 10 – списана вартість цегли, відпущених на будівництво, – 331 000 руб.
Вартість цегли, що залишилася на кінець місяця в кількості 4000 шт., Складе 133 000 руб. (31000 + 102000).
Відповідно до п. 58 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (утв. наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н; далі - Методичні вказівки з обліку МПЗ) недостачі та псування, виявлені при прийманні матеріалів, що надійшли в організацію, враховуються в наступному порядку :
а) сума нестач і псування в межах норм природних втрат визначається шляхом множення кількості відсутніх та (або) зіпсованих матеріалів на договірну (продажну) ціну постачальника. Якщо зіпсовані матеріали можуть бути використані в організації або продані (з уцінкою), вони надходять за цінами можливого продажу. Одночасно на цю суму зменшується сума втрат від псування;
б) недостачі та псування матеріалів понад норми природного убутку враховуються за фактичною собівартістю.
В результаті інвентаризації в 1-й партії цегли було виявлено недостачу в кількості 1000 шт., а у 2-й – 1300 шт. Винуватця недостачі не було встановлено. При списанні МПЗ організація використовує метод ФІФО:
Дебет 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" Кредит 10 - списана вартість недостачі цегли, виявленої в процесі інвентаризації, - 75 200 руб. (31 x 1000+34 x 1300);
Дебет 91, субрахунок 2 "Інші витрати", Кредит 94 - вартість недостачі включена до складу інших витрат - 75200 руб.

У цьому прикладі йдеться про бухгалтерський облік. Що ж до податкового обліку, то, якщо кількість втрачених МПЗ знаходиться в межах затверджених норм природних втрат, такі втрати прирівнюються до матеріальних витрат і зменшують оподатковуваний прибуток організації у фактичному розмірі (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Йдеться лише про ті недоліки і втрати МПЗ, які були об'єктивними обставинами, тобто. обумовлені біологічними чи фізико-хімічними властивостями цих матеріальних цінностей, а не їх крадіжкою, порушенням вимог стандартів, правил технічної експлуатації, пошкодженням тари чи іншими схожими причинами.
Щоб визнати втрати МПЗ з метою оподаткування, необхідно документально зафіксувати величину втрати, визначити граничну норму природних втрат та розрахувати розмір і суму втрати, яку можна включити до витрат. Втрати від недостачі та псування МПЗ відображаються у складі матеріальних витрат у тому звітному періоді, в якому було оформлено акт чи інший документ, що підтверджує виявлення та списання такого роду втрати.
Якщо величина виявленої нестачі (втрати) МПЗ виявилася меншою за норму природних втрат, затвердженої по даному виду матеріальних запасів, то при розрахунку податку на прибуток у витратах визнається сума фактичної нестачі (втрати).
Порядок та строки проведення інвентаризації визначаються керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим (наприклад, перед складанням річної бухгалтерської звітності, зміни матеріально відповідальних осіб, виявлення фактів розкрадання).
Під час інвентаризації майна інвентаризаційна комісія визначає фактичну наявність МПЗ шляхом підрахунку, зважування, обміру та потім порівнює отримані дані з показниками, відображеними в обліку. Відомості про фактичну наявність майна наводяться в інвентаризаційному описі товарно-матеріальних цінностей (форма N ІНВ-3). Якщо внаслідок інвентаризації виявлено розбіжність між фактичною кількістю МПЗ та їх кількістю за даними обліку, необхідно скласти порівнювальну відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (форма N ІНВ-19)<1>. Інвентаризаційна комісія має взяти письмові пояснення з матеріально відповідальних осіб про причини розбіжностей.

Підсумкові відомості про результати проведеної інвентаризації (дані про виявлені недостачі, втрати, надлишки майна) узагальнюються у відомості обліку результатів, виявлених інвентаризацією (форма N ІНВ-26), в якій зазначаються суми недостачі, списані в межах і понад норми природних втрат, а також віднесені до винних осіб.

Насправді виникають ситуації, коли неможливо визначити, якої партії належить недостатня кількість МПЗ (наприклад, якщо вони зберігаються насипом, однієї ємності тощо.). У таких ситуаціях організація має право встановити в обліковій політиці інший спосіб визначення вартості нестач. Наприклад, застосовувати спосіб списання, аналогічний порядку списання вартості товарів за її реалізації.

Приклад 8 . Дані візьмемо з прикладу 7. Нехай на початок місяця на будівництві цегла була відсутня, надалі вона розвантажувалася в одному місці незалежно від партій її надходження. Внаслідок інвентаризації було виявлено недостачу в кількості 2300 шт. Винуватця недостачі не було встановлено. При списанні вартості товарів за її реалізації організація використовує метод ФІФО.
Нагадаємо, вартість 1-ї партії становила 62 000 руб. за 2000 прим. цегли (за ціною 31 руб. за 1 шт.), вартість 2-ї партії – 102 000 руб. за 3000 прим. цегли (за ціною 4 руб. за 1 шт.).
Бухгалтер спочатку списує 1000 цеглин 1-ї партії на загальну вартість 62 000 руб. та 300 цеглин з 2-ї партії вартістю 10 200 руб. (102000: 3000 x 300).
Дебет 94 Кредит 10 - списана вартість недостачі цегли, виявлених у процесі інвентаризації, - 72200 руб. (62000 + 10200);
Дебет 91, субрахунок 2 "Інші витрати", Кредит 94 - вартість недостачі включена до складу інших витрат - 72200 руб.

В ході інвентаризаціїможливе виявлення як недостачі, а й надлишків МПЗ. Суми виявлених при інвентаризації надлишків можуть бути або продані, або використані організацією для власних потреб.
Якщо надлишки матеріалів списуються у виробництво, їхня вартість відображається за дебетом рахунків обліку витрат. При реалізації надлишків МПЗ набік виручка враховується у складі інших доходів організації, які вартість - у складі інших витрат.
Насправді виникають ситуації, коли устаткування переведено до складу МПЗ, але його необхідно час від часу ремонтувати підтримки у робочому стані. Дані витрати враховуються при оподаткуванні прибутку як інші витрати та визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому були здійснені, у розмірі фактичних витрат, які мають бути обґрунтовані та документально підтверджені.
При отриманні матеріалів організація може нести транспортно-заготівельні витрати(ТЗР). До них відносяться:
- витрати на доставку матеріалів та завантаження їх у транспорт, що підлягають оплаті понад продажну ціну;
- націнки та винагороди, що сплачуються постачальницьким та посередницьким організаціям;
- Мита та платежі, пов'язані з імпортом матеріалів;
- витрати на зберігання цінностей, а також утримання заготівельних складів (їх оренда, опалення, освітлення, ремонт тощо);
- оплата відряджень співробітників, зайнятих виготовленням та придбанням матеріалів тощо).
Відповідно до п. 83 Методичних вказівок з обліку МПЗ транспортно-заготівельні витрати організації приймаються до обліку шляхом:
1) віднесення ТЗР на окремий рахунок 15 згідно з розрахунковими документами постачальника;
2) віднесення ТЗР на окремий субрахунок до рахунку 10;
3) безпосереднього (прямого) включення ТЗР у фактичну собівартість матеріалів (приєднання до договірної ціни матеріалів, до грошової оцінки вкладу до статутного (складеного) капіталу, внесеного у формі МПЗ, приєднання до ринкової вартості безоплатно отриманих матеріалів та ін.).
Конкретний варіант обліку транспортно-заготівельних витрат встановлюється організацією самостійно і відбивається в облікової політики.
При першому способі обліку ТЗР суму названих витрат враховують на рахунку 15. Відхилення фактичної собівартості матеріалів від їхньої облікової ціни відображають на рахунку 16. Порядок ведення такого обліку наведено в прикладі 2.
При другому способі ТРЗ враховують на окремому субрахунку (доцільно додатково ввести до рахунку 10 субрахунок 12 "Транспортно-заготівельні витрати за сировиною та матеріалами").
Третій спосіб обліку ТЗР (безпосереднє їх включення у фактичну собівартість матеріалів) показано з прикладу 1.
При другому способі обліку транспортно-заготівельних розрахунків, щоб визначити суму ТЗР, яка підлягає списанню, спочатку потрібно розрахувати відсоток витрат, що списуються, в їх загальній сумі за формулою:

Відсоток ТЗР, що підлягають списанню за підсумками місяця = (Сума ТЗР на початок місяця + Сума ТЗР, що утворилися за місяць) / (Вартість залишку матеріалів на початок місяця + Вартість матеріалів, що надійшли протягом місяця) x 100%.

Сума ТЗР, яка має бути списана:

Сума ТЗР, що підлягає списанню = Вартість матеріалів, що списані у виробництво x Відсоток ТЗР, що підлягають списанню за підсумками місяця.

Приклад 9 . Організація відповідно до бухгалтерської облікової політики транспортно-заготівельні витрати враховує на рахунку 10, субрахунок 12 "Транспортно-заготівельні витрати на сировину та матеріали". На початок місяця в обліку числиться 1000 од. матеріалів у сумі 1 000 000 крб., сума ТЗР, що припадає залишок матеріалів, дорівнює 150 000 крб. Протягом місяця було придбано 700 од. матеріалів за 842520 руб. (У тому числі ПДВ - 128 520 руб.). Матеріали доставлялися до складу транспортною організацією, витрати якої з доставки склали 236 000 крб. (У тому числі ПДВ - 36 000 руб.). Протягом місяця у виробництво було відпущено матеріали у сумі 1 357 000 крб.
Операції з купівлі матеріалів відображаються записами:
Дебет 60 Кредит 51 - відображена оплата матеріалів - 842520 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - враховано "вхідний" ПДВ за придбаними матеріалами - 128520 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - оприбутковані матеріали - 714 000 руб. (842 520 – 128 520);
Дебет 60 Кредит 51 - відбито плату за доставку - 236 000 крб.;
Дебет 19 Кредит 60 - враховано "вхідний" ПДВ з витрат на доставку - 36 000 руб.;
Дебет 10, субрахунок 12 "Транспортно-заготівельні витрати по сировині та матеріалам", Кредит 60 - витрати на доставку матеріалів враховані у складі ТЗР - 200 000 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 - прийнято до відрахування ПДВ за витратами придбання матеріалів - 164 520 крб. (128520 + 36000).
Відсоток ТЗР, що відноситься до списаних матеріалів, становить:
(150 000 руб. + 200 000 руб.) / (1 000 000 руб. + 714 000 руб.) x 100% = 20,42%.
Сума ТЗР, що підлягає списанню, дорівнює:
1357000 x 20,42 / 100 = 277099 руб.
Списання матеріалів та ТЗР оформляється проводками:
Дебет 20 Кредит 10 - списані матеріали у виробництво - 1357000 руб.;
Дебет 20 Кредит 10, субрахунок 12 "Транспортно-заготівельні витрати за сировиною та матеріалами, - списана сума ТЗР, що припадають на матеріали, відпущені у виробництво, - 277099 руб.;
Дебет 94 Кредит 10 - списана вартість недостачі цегли, виявлених у процесі інвентаризації, - 72200 руб. (62000 + 10200).

Для полегшення виконання робіт з розподілу ТЗР або величини відхилень вартості матеріалів допускається застосування таких спрощених варіантів (п. 88 Методичних вказівок з обліку МПЗ):
- при невеликій питомій вазі ТЗР або величини відхилень (не більше 10% до облікової вартості матеріалів) їх сума може повністю списуватися на рахунки 20, 23 та збільшення вартості проданих матеріалів;
- питома вага ТЗР або величини відхилень (у відсотках до облікової вартості матеріалу) може округлятися до цілих одиниць (тобто без десяткових знаків);
- протягом поточного місяця ТЗР або величина відхилень можуть розподілятися виходячи з питомої ваги (у відсотках до облікової вартості відповідних матеріалів), що склалася початку цього місяця. Якщо це призвело до істотного недосписання або зайвого списання відхилень або ТЗР (більше п'яти пунктів), наступного місяця сума відхилень, що розподіляються, або ТЗР коригується на зазначену суму минулого місяця;
- ТЗР або величина відхилень можуть щомісяця (у звітному періоді) повністю списуватися на збільшення вартості витрачених (відпущених) матеріалів, якщо їхня питома вага (у відсотках до договірної (облікової) вартості матеріалів) не перевищує 5%.
Для купівлі матеріалів організація може отримати цільовий кредит з їхньої придбання. Як уже зазначалося вище, якщо організація використовує отримані позикові та кредитні кошти для попередньої оплати матеріально-виробничих запасів (робіт, послуг), відсотки за позиковими коштами, нараховані до прийняття до бухгалтерського обліку МПЗ, а також нараховані відсотки за комерційними кредитами, наданими постачальниками, відносяться до фактичних витрат на придбання цих матеріально-виробничих запасів. При надходженні матеріально-виробничих запасів подальше нарахування відсотків за борговими зобов'язаннями відображається у бухгалтерському обліку у складі інших витрат організації.
У податковому обліку матеріально-виробничих запасів відсотки, нараховані за борговим зобов'язанням будь-якого виду, відносяться з метою оподаткування прибутку до позареалізаційних витрат (п. 1 ст. 269 НК РФ).

До відома. З 1 січня 2011 р. набули чинності зміни, внесені Федеральним законом від 27.07.2010 N 229-ФЗ у п. 1 ст. 256 та п. 1 ст. 257 НК РФ: щодо майна, що амортизується, і первісної вартості основних засобів сума 20 тис. руб. замінено на 40 тис. руб.
Наказом Мінфіну Росії від 24.12.2010 N 186н у нормативні правові акти з бухгалтерського обліку внесено зміни. Зокрема, п. 5 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБО 6/01 (утв. наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н) викладено у новій редакції. В абз. 4 п. 5 слова "20 000 руб." також замінено на "40 000 руб.".

Таким чином, відмінностей між податковим та бухгалтерським обліком у вартості майна, що належить до складу основних засобів, не буде (див. Лист Мінфіну Росії від 25.03.2011 N 03-03-06/2/48).